英国会计师概述

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来源：中国注册会计师 作者：任明川 刘倩影
英国不仅是现代会计职业的发祥地，而且还以职业组织众多而著称。目前，仅皇家特许的会计职业组织就有六家之多，它们分别是ICAS、ICAEW、ICAI、CIMA、ACCA和CIPFA。六大组织虽然有职能和地域上的区分，但随着时间的推移，职业组织各自为政的弊端也日益彰显。因此，20世纪90年代以来六大组织之间有过多次合并的尝试。如2005年10月ICAEW与CIPFA的合并计划宣告流产。尽管以失败告终，但这一事件仍不失为英国会计职业发展中的一个亮点。本文旨在介绍和分析这些合并尝试，以帮助读者更好地了解英国会计职业的动态与趋势。
　　一、六大组织的历史渊源
　　现代意义上的会计职业组织是苏格兰人的发明。1853年，爱丁堡会计师公会（Society of Accountants inEdinburgh）成立，并于次年10月获得维多利亚女王的特许。它是英国（也是世界上）第一个正式的会计职业组织。其后，格拉斯哥和阿伯丁的会计师也相继成立各自的职业组织，并于1855年和1867年分别得到皇家特许。“特许会计师”（C.A.，即Chartered Accountant）是他们的职业头衔。1951年5月31日，爱丁堡会计师公会同格拉斯哥和阿伯丁的会计师公会合并，成立了苏格兰特许会计师协会。
　　1870年成立的利物浦会计师公会（IncorporatedSocietyofLiverpoolAccountants）是英格兰的首家会计职业组织。同年，伦敦的会计师也成立了自己的职业组织，并于1874年刊行了世界上最早的会计杂志《会计师》（Accountant）。其后，曼彻斯特（1873）和谢菲尔德（1877）也相继成立了会计职业组织。1880年，英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）诞生。2005年底，ICAEW的会员有127,672人，是英国职业组织的老大。爱尔兰特许会计师协会（ICAI）成立于1888年。当时，爱尔兰只是一个农业小国，其会计职业的发展远不及苏格兰和英格兰。
　　上述三大职业组织均为C.A.，地域是它们分立的主要原因。而职能的区别则是其余三大职业组织分立的主要理由。特许管理会计师公会（CIMA）成立于1919年，由那些已加入其他会计职业组织、但热衷于成本会计的会计师们发起。它最初取名为成本与工厂会计师公会（InstituteofCostandWorksAccountants），1986年改为CIMA，1995年开始使用“特许管理会计师” （Chartered ManagementAccountant）头衔。应该说，CIMA是会计细分的一个产物，因为第一次世界大战使人们认识到成本会计的重要性。1920年CIMA仅有会员188名，但到1950年已增至3000人。
　　特许注册会计师协会（ACCA）诞生于1904年。起初名为伦敦注册及企业会计师协会（London Association ofCertifiedandCorporateAccountants）。在获得皇家特许后，于1984年改名为CharteredAssociationofCertifiedAccountants。1996年再次更名为ACCA。与CIMA 不同，ACCA 的创立主要源于职业组织的排他性，换句话说，它是那些被现有会计职业组织拒之门外的会计师的职业组织。当时，它是唯一一家豁免入会者学徒制要求的会计职业组织。与特许会计师协会不同，ACCA的会员主要为各行各业的公司会计师。目前，它的会员数是六大组织中的老二，仅次于ICAEW。至于特许公共财务与会计协会（CIPFA）的历史可以追溯到1885年。起先，它名为市政司库与会计师协会（InstituteofMunicipalTreasurersandAccountants）。与CIMA相似，CIPFA也是会计细分的一个产物。它适应预算会计的需要而产生。其会员主要是地方政府预算、司库和会计部门的雇员。因此，除一般的会计知识外，CIPFA要求的应试科目增加了财政、税收以及中央与地方政府等内容。截至2005年底，CIPFA的会员有13,499人。目前，除六大组织外，英国还有其他的会计职业组织，如国际会计师公会（AIA）、财务会计师协会（Instituteof Financial Accountants）、会计技师协会（Association ofAccounting Technicians）。但是，上述六大组织是英国会计职业之主体。它们以会计职业组织协商委员会（CCAB）作为代言人和协调机构。AIA一直想加入CCAB，但却始终被拒门外。就公司财务报告的审计而言，英国贸工部依据《公司法》的授权对会计职业组织进行两种资格认证：认可的监管组织和认可的执业资格。目前，贸工部认可的监管组织有：ACCA、ICAEW、ICAI、ICAS 和AAPA（AssociationofAuthorizedPublicAccountants）；贸工部批准的执业资格包括：ACCA、ICAEW、ICAI、ICAS和AIA。据悉，贸工部正在受理CIPFA的资格认证申请。
　　二、合并尝试
纵观英国职业组织的发展历史，它既充满了内部的合力与协调，也饱含着相互的倾轧与争斗。人们不难发现成功合并的案例。如上所述，ICAS系由爱丁堡、格拉斯哥和阿伯丁三家特许会计师公会合并而来。ICAEW也是伦敦特许会计师协会与四家地区特许会计师协会联合的产物。ACCA也合并过为数不少的会计职业组织。二十世纪下半叶，成功合并的典范，当数ICAEW 与公司会计师协会（SocietyofIncorporatedAccountants,SIA）1957年的联姻。SIA成立于1885年，在并入ICAEW 之前，它位居英格兰职业组织的第二把交椅。
2004年7月，ICAEW、CIPFA和CIMA公布了它们的“三角合并”计划。这一计划实属空前，因为合并的主角是ICAEW，三方的会员总数超过了20 万人。然而，好景不长。仅六个月后，由于众多会员的反对，CIMA不得不宣布退出。“三角合并”变为“两人恋爱”。通过投票，尽管CIPFA 成员赞成同ICAEW 的合并，但ICAEW 在花费了约142万英镑的宣传费后，其合并计划却未能获得2/3会员的赞同，合并尝试宣告流产。而此前的1990年和1995年ICAEW曾分别同CIPFA和CIMA 有过未果的合并尝试。关于1990年与CIPFA的合并计划，35.3%的ICAEW会员投了票，其中61.08%赞成、38.92%反对。赞成票未达2/3多数。1995年同CIMA的合并计划在付诸投票之前便宣告流产，因为问卷调查显示会员的支持率不足。1998 年，英国的会计职业组织还流产过一次“三角合并”。当时，ACCA直接通过网络向其会员以及CIMA和CIPFA的会员发出征询，了解他们对ACCA、CIMA和CIPFA三角合并的意见。这种方式使合并计划从一开始就蒙上了一层阴影，因为它少了一点“自由恋爱”的色彩，而多了一份“恶意收购”的味道。由于CIMA会员的反对，合并计划于1998年9月告吹。
　　在上述合并计划中，CIMA和CIPFA总是被合并的对象。但是，任何合并计划都需要在合并（Merger）与接管（Takeover）之间作精心的区分，以免引起被并组织的反感。因此，2004年ICAEW、CIMA和CIPFA的合并计划中包括了这样的安排，如保留各自的资格认定程序，会员继续使用各自的职业头衔，等等。2006年3月，ICAEW的会刊《会计》（Accountancy）公布了一份由独立机构所作的问卷调查。该问卷以反对合并的ICAEW 会员为对象，了解他们反对的理由。问卷显示，64%是担心合并会稀释C.A.在市场上的含金量，这事关会员的身份与地位。这在很大程度上可以解释为何合并计划往往败在合并方会员的抵制，而不是被并方会员的反对。
　　三、简要评述
　　为什么90年代以来英国职业组织连续不断地发起合并？ 它决非心血来潮的偶然。它是会计职业对急剧变化中的国内、外环境的一种反应。就国内而言，从90年代初起，英国的会计监管制度经历着一次前所未有的改革。1990年，财务报告理事会（FRC）诞生，成为会计准则的最高决策机构，负责会计准则的制定以及准则的实施。90年代末，由CCAB发起成立了会计基金会（AccountancyFoundation）。21世纪初，大西洋彼岸的安然（Enron）、世通（WorldCom）等一系列公司丑闻使会计监管再度成为舆论的焦点。英国贸工部于2002年7月宣布对会计监管体制进行新一轮的审议。最终，会计基金会停止运作，其职能由FRC取代。2005年9月，贸工部又将其对会计职业的法定监管职能部分移交给FRC，进一步加强了FRC的监管地位。FRC下设的六个专门委员会实现了会计监管的全覆盖。
　　环顾世界，经济全球化和会计国际化是90年代以来一道亮丽的风景线。众所周知，成立于1973年的国际会计准则委员会（IASB）是英国会计师的创意。在欧洲，英国始终面临一种两难选择。一方面，它的社会经济制度与欧洲大陆国家相去甚远；另一方面，它的社会经济发展又难以承受与欧盟的“边缘化”。当时，英国竭力倡导IASB的直接动机，就是要在加入欧共体后抵消德、法会计实务的影响。实践证明，这一策略极为成功。1995年堪称IASB历史上的一个里程碑。是年，它同证券委员会国际组织（IOSCO）达成协议，以制定一套“核心准则”用于全球的证券交易。由此，IASB 由一个“俱乐部”晋升为“决策者”，IASB的重要性骤然显现。不过，英国在IASB中的领导地位亦面临严峻挑战。为了在国际会计规则的博弈中趋利避害，英国也需要一个更加统一、更为强大的会计职业。
　　面对一场革命，每一个职业组织都怀有一种“两难”的惶恐。一方面，它们对自己的历史和传统有着难以割舍甚至顶礼膜拜的情结。另一方面，它们又认识到残酷的整合在所难免。因此，“趋利避害”成为大家的一个共同策略。1998年ACCA发起的合并则犹如一颗重磅炸弹，在业内掀起了一阵狂澜。影响之大，也为2004年ICAEW的合并埋下了伏笔。ACCA的合并涵盖财务会计、管理会计和预算会计三大领域。一旦成功，ICAEW 便失去第一把交椅。显然，ICAEW 不能坐视。2003年10 月，埃里克•安斯蒂（Eric Anstee）成为ICAEW历史上的第一位CEO。过去，职业组织的主管均为“秘书长”。此番头衔更换的潜台词是：市场化运作。
　　如果能用一个最简洁的词汇来概括合并失败的根源，那就是“民主”。因为它们均落马于会员公决这一民主制度。有识之士对环境变化的感悟未必能博得多数会员的共鸣，至少在一个特定的时间内。这或许是“民主”的一个缺憾。如上所述，相对于职业发展的宏图大略，许多会员更关心诸如职业头衔、社会地位、就业市场和会员服务等既得利益。
　　四、结束语
　　草创时期，英国的职业组织如雨后春笋。曾任ICAEW主席的哈罗德•豪伊特爵士（Sir Harold Howitt）在1966年出版的《英格兰和威尔士特许会计师协会之历史：1870-1965》一书中写道：“英国对会计从业毫无限制，任何人都可以成立会计师协会。” 今天来看，英国的一个主要问题是在相当长的时间里无法恰当地界定“公共会计师”（PublicAccountant），由此形成了职业组织林立的特点或传统。90年代以来，英国会计职业面临两大挑战：监管制度的改革和会计的国际化。客观环境的变化引发了多起职业组织间的合并尝试。尽管不果，但现在就以“失败”盖棺定论则为时过早。对比两次“三角合并”，2004 年ICAEW的合并决非1998年ACCA合并的简单重复。作为英国职业组织的龙头老大，ICAEW 仅为1998年合并的“旁观者”，但却是2004 年合并的“领导者”。有资料显示：伦敦证交所100家最大上市公司（FTSE 100）中约有60%的财务总监是ICAEW的会员；350家最大上市公司（FTSE350）的董事会成员中至少有一名是ICAEW会员，且通常为董事会主席或公司总裁。2004年合并告吹后，ICAEW的CEO埃里克•安斯蒂在接受记者采访中指出：“按照任何职业组织乃至政治选举的标准，本次的投票率都是空前的。” 这说明，英国会计职业审慎的思考已经开始。（作者单位：复旦大学管理学院会计系）